Бухгалтерия. Консультация аудитора.

Вопрос. Каков порядок разделения суммы единого налога СПД предпринимателя при месячной оплате в 2011 году в бюджет?

Ответ. З 01.01.2011 набули чинності зміни до Постанови Кабінету Міністрів України № 507 від 16.03.2000, що роз"яснює порядок сплати єдиного податку. Так, відповідно до вказаних змін з початку поточного року платник зобов"язаний сплачувати 43 відсотки нарахованого єдиного податку на рахунки відповідного бюджету і 57 відсотків нарахованого єдиного податку на рахунки органів Пенсійного фонду України як частину суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Розподіл сплачених суб'єктом малого підприємництва сум єдиного податку Державною казначейською службою не здійснюється. Наведені норми кореспондують тим, що містяться у підрозділі 8 Перехідних положень ПК України.

Офіційне роз"яснення з цього питання надане у листі Державної податкової адміністрації України № 29263/7/15-0117 від 29.12.2010.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ 

ЛИСТ
від 29.12.2010 р. N 29263/7/15-0117
Державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі

Про надання роз'яснення

У зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755 Державна податкова адміністрація України надає роз'яснення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами.
Податковим кодексом України збережено спрощену систему оподаткування для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб.

Так, підрозділом 8 Розділу XX Податкового кодексу України дія Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу від 28.06.99 р. N 746/99) (далі - Указ) продовжена до внесення змін до розділу XIV Податкового кодексу України в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва.

Відповідно до ст. 4 Указу суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця. Відділення Держказначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:
до Державного бюджету України - 20 відсотків;
до місцевого бюджету - 23 відсотки;
до Пенсійного фонду України - 42 відсотки;

на обов'язкове соціальне страхування - 15 відсотків (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення - 4 відсотки) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.

Проте, статтею 10 розділу I Податкового кодексу єдиний податок віднесено до місцевих податків, тому у подальшому розподіл єдиного податку, сплаченого до бюджету юридичними особами, між Державним та місцевими бюджетами не здійснюватиметься, а перераховуватиметься до місцевих бюджетів.

Підрозділом 8 глави XX ПКУ також встановлено, що єдиний податок сплачується на рахунок відповідного бюджету в розмірі частини єдиного податку, що підлягає перерахуванню до бюджетів відповідно до норм Указу (крім єдиного податку, який сплачується у січні 2011 року за останній звітний (податковий) період 2010 року). При цьому розподіл коштів єдиного податку на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або до Пенсійного фонду України Державним казначейством України не здійснюється;

Нарахування, обчислення та сплата єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування здійснюються суб'єктами малого підприємництва, які сплачують єдиний податок відповідно до Указу у порядку, визначеному Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Таким чином, задекларовані в Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок) за звітні періоди 2011 року суми єдиного податку сплачуються платниками до місцевих бюджетів у розмірі 43 відсотка від загальної нарахованої суми, а єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - на окремий рахунок, відкритий Державним казначейством України у порядку, визначеному Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Водночас, пунктом 4 Підрозділу 8 Розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що зарахування до бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (у тому числі пенсійного страхування) єдиного податку, який сплачується у січні 2011 року за останній звітний (податковий) період 2010 року, здійснюється у порядку та на умовах, які діяли до 1 січня 2011 року.

Враховуючи наведене, суми єдиного податку, задекларовані в Розрахунку за IV квартал 2010 року, сплачуються не пізніше 20 січня 2011 року у повному обсязі на окремий рахунок відділень Державного казначейства України. Відділення Державного казначейства України,відповідно до вказаної норми Податкового кодексу України зобов'язані здійснити розподіл отриманих коштів на умовах діючого Указу.

Державна податкова адміністрація України зобов'язує довести зазначене до відома органів державної податкової служби всіх рівнів та платників єдиного податку - юридичних осіб.

Заступник Голови О. М. Любченко

У такому самому порядку сплачуватимуться єдиний податок та єдиний соціальний внесок і після 01.04.2011 у разі неприйняття найближчим часом чергових змін до законодавства, що регулює такий порядок. 

Вопрос. На какой срок я могу приостановить деятельность ФОП, чтобы не платить ежемесячные обязательные платежи? месяц, квартал, полугодие?

Вопрос. Должен ли СПД физ лицо уплачивать единый социальный взнос если он не ведет деятельность и не имеет доходов? За счет каких средств?

Ответ. Чинне законодавство не містить заборон на зупинення діяльності фізичної особи-підприємця на будь-який час. Ви самі вправі вирішувати, чи здійснювати діяльність, чи ні. Однак при цьому відповідно до чинного законодавства за Вами зберігається обов’язок сплачувати податки та інші обов’язкові платежі, а також подавати звітність до контролюючих органів. Тобто, якщо ви перебуваєте на спрощеній системі оподаткування, то у разі зупинення діяльності ви у будь-якому випадку будете зобов’язані сплачувати єдиний податок та єдиний соціальний внесок. Щоб уникнути сплати єдиного соцвнеску, потрібно знятися з реєстрації. Якщо Ви перебуваєте на загальній системі оподаткування та фактично зупинили діяльність і не отримуєте доходів, за Вами збережеться обов’язок лише звітувати перед органами державної податкової служби та Пенсійного фонду.

Относительно вопроса, за счет каких средств уплачивать предусмотренные законодательством налоги и сборы. Предпринимательство является добровольным и осуществляется на свой собственный страх и риск (это ст.42 ХКУ). Поэтому, и уплачивать необходимые налоги необходимо из собственных средств.

Вопрос. Предприниматель-физлицо находится на общей системе налогообложения, в отпуске по уходу за ребенком. Считается ли отпуск трудовым стажем? Нужно ли оплачивать пенсионный фонд? Ответ. Згідно зі ст. 3 Закону України «Про пенсійне забезпечення» право на трудову пенсію мають особи, які займаються підприємницькою діяльністю, заснованою на особистій власності фізичної особи та виключно її праці, - за умови сплати страхових внесків до Пенсійного фонду України. Відповідно до ст. 56 того ж Закону до стажу роботи зараховується час догляду непрацюючої матері за малолітніми дітьми, але не довше ніж до досягнення кожною дитиною 3-річного віку. Таким чином, період перебування фізичної особи – підприємця у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку зараховується до стажу роботи, однак за умови сплати нею єдиного соціального внеску.

Вопрос. Я - ФОП на едином налоге, пенсионер. Плачу в пенсионный фонд, но хочется спросить: правильно ли это при пенсии 820 грн? 

Ответ. Да, правильно. Таковы требования действующего законодательства (Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г., № 1058 IV).

Вопрос. Почему предприятиям невыгодно работать с предпринимателями согласно новому налоговому кодексу.

Ответ. Предприятиям невыгодно работать с предпринимателями, которые находятся на едином налоге. Невыгодность проистекает из п.139.1.12 НКУ, согласно которого, витрати, понесені у зв'язку із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок (крім витрат, понесених у зв'язку із придбанням робіт, послуг у фізичної особи - платника єдиного податку, яка здійснює діяльність у сфері інформатизації).

Эта норма закона больно ударила по функционированию туристической отрасли, ведь перевозчики в большинстве своем имеют статус плательщика единого налога. А турфирмы, которые являются заказчиками перевозок, чаще всего юрлица.
Однако если предприятие пользуется льготой 0% по налогу на прибыль, то почему бы ему не приобретать товары (работы) услуги у ЧПЕНа? Ведь не отнесение расходов на уменьшение объекта налогообложения не приведет к увеличению налога на прибыль. Налог на прибыль начинаем считать по новым правилам со второго квартала 2011 года.
Вопрос. Если предприниматель реализует путевки туроператора и получает от этого вознаграждение, он заносит в книгу учета только сумму вознаграждения. Но вся стоимость путевок проходит через банковский счет СПД. Как должны отражаться валовые обороты: по банку или по сумме вознаграждения?

Ответ. Согласно ст. 207 Налогового кодекса Украины пп. 207. 5 базой налогообложения в операциях туристической деятельностью есть стоимость таких туристических услуг, которая соответствует сумме вознаграждения такого туристического оператора (агента), т. е. это разница между общей суммой уплаченной покупателем и фактическими расходами туристического оператора. Все доходы от предпринимательства с 01 января 2011 облагаются налогом с доходов физическим лицами предпринимателями по правилам, предусмотренным в ст. 177 Налогового кодекса. Механизм остается прежний. Это разница между выручкой в денежном выражении, и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью, пп. 177. 2.

Вопрос. Какой порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете посреднических (комиссионных операций) с введением в действие Налогового кодекса Украины с 01.01.11

Ответ. Так как НКУ регулирует только порядок налогообложения, то данный документ не может оказать влияния на бухгалтерский учет, который ведется в соответствии с Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Относительно налогообложения посреднических операций:

Согласно п. 14.1.202 НКУ не считаются продажей товаров операции по их передаче в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары. Это означает, что само по себе движение товаров от комитента к комиссионеру не приводит к налоговым последствиям ни одного, ни другого.

1. Налог на прибыль.
Учет у комиссионера.
В соответствии с пп. 135.4.1 НКУ в доход с целью налогообложения включается доход от реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. вознаграждение комиссионера.

В подтверждение этому: не включаются в доход денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру в рамках договоров комиссии (пп. 136.1.19 НКУ); не включаются в расходы платежи налогоплательщика в сумме стоимости товаров в пользу комитента по договорам комиссии, перечисленные таким плательщиком в выполнение таких договоров (пп. 139.1.2 НКУ).

Учет у комитента.
Согласно п. 137.5 НКУ в случае продажи товаров по договорам комиссии плательщиком – комитентом датой получения доходов от такой продажи считается дата, которая указана в отчете комиссионера, а расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, признаются расходами в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 НКУ).

2. НДС.
В случае, если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже уже использованных товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц не зарегистрированных плательщиками НДС, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика (п. 189.3 НКУ).
Базой налогообложения для новых товаров, которые передаются/приобретаются в пределах договоров комиссии (консигнации), является стоимость поставки этих товаров (п. 189.4).

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита налогоплательщиков, которые осуществляют поставку/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других договоров гражданско-правового характера и без передачи права собственности на такие товары/услуги, определяется по общим правилам, установленным статьям 187 и 198 НКУ.

Следовательно: датой возникновения налоговых обязательств у комиссионера будет дата первого из событий:
- или дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет комиссионера в качестве оплаты за товары, а в случае продажи за наличные – дата их оприходования в кассе у комиссионера;
- или дата отгрузки товаров покупателю комиссионером.

Датой возникновения права на налоговый кредит у комиссионера будет дата перечисления денежных средств в пользу комитента.

Датой возникновения налоговых обязательств у комитента будет дата первого из событий:
- или дата зачисления денежных средств от комиссионера на банковский счет комитента в качестве оплаты за товары, а в случае продажи за наличные – дата их оприходования в кассе у комитента;
- или дата отгрузки товаров покупателю комиссионером.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 4.7 Закона о НДС датой увеличения налоговых обязательств комитента являлась дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.