Бухгалтерия. Переход с единого налога на общую систему налогообложения
Эксперт Евгений Даниленко, «Юрист & закон»
Отказ от упрощенной системы налогообложения и переход (возврат) на общую систему налогообложения, согласно абзацу 7 п. 4 Указа Президента "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ), предприниматели могут осуществлять с начала следующего отчетного периода (квартала). Для этого им необходимо подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в органы ГНС не позже чем за 15 дней до окончания предварительного отчетного (налогового) периода. То есть, для того, чтобы перейти на общую систему налогообложения с 1 июля 2011 года (дата начала следующего квартала), необходимо подать соответствующее заявление до 16 июня 2011 года.
Помимо заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения, от предпринимателей могут потребовать также заявление о регистрации плательщиком НДС. Регистрация плательщиком НДС обязательна для тех предпринимателей, чей совокупный доход (выручка) за предыдущие 12 месяцев превышает 300000 гривен. Учитывая, что по Указу предельный объем выручки для физлиц-упрощенцев составлял 500000 гривен, необходимость такой регистрации коснется многих.
Остальные же физлица-налогоплательщики (те, у кого размер выручки не достигает 300000 гривен) могут регистрироваться плательщиками НДС в добровольном порядке. Правда, для этого согласно ст. 183 Налогового кодекса суммы и объемы поставки товаров/услуг другим налогоплательщикам за последние 12 месяцев совокупно должны составлять не менее 50 % общего объема поставки.
Заявление о регистрации плательщиком НДС согласно п. 183.4 НК должно быть подано одновременно с заявлением об отказе от упрощенной системы налогообложения. Датой перехода физлиц - предпринимателей на общую систему налогообложения в таком случае будет дата их регистрации как плательщиков НДС. Плательщиком НДС лицо должно быть зарегистрировано в течение 10 рабочих дней. Но он в течение указанного времени может и вернуть заявление, попросив подать новое заявление в случае, если в заявлении не будут соблюдены требования к его оформлению и содержанию. Указанную возможность затягивания с регистрацией плательщиком НДС необходимо учитывать при планировании даты подачи заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения.
После того, как переход на общую систему налогообложения состоится, предприниматель обязан будет в течение 5 дней вернуть Свидетельство об уплате единого налога вместе со всеми справками, которые к нему прилагались. Возврат осуществляется тому налоговому органу, который такое Свидетельство выдал (п. 6 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога). Хотя никакой ответственности за невозврат или несвоевременный возврат Свидетельства законодательством не предусмотрено, однако его невозврат может помешать возвращению наперед уплаченных сумм единого налога.
По окончанию первого квартала, в котором был осуществлен переход на общую систему налогообложения, предприниматель должен будет подать налоговую декларацию по результатам этого квартала. На основании этой декларации предприниматель должен будет рассчитать сумму авансовых платежей по налогу с доходов физических лиц (НДФЛ) и уплачивать эти платежи ежеквартально. Перечень расходов при этом должен определяться согласно разделу III НК с учетом особенностей, определенных ст. 177 НК.
Окончательный расчет НДФЛ будет осуществляться на основании данных годовой налоговой декларации с учетом уплаченных в течение года сумм НДФЛ и суммы платы за торговый патент на основании документального подтверждения факта их уплаты. Чрезмерно уплаченные суммы налогов, согласно п. 177.5.3 НК подлежат зачислению в счет будущих платежей. В дальнейшем, предпринимателю необходимо будет подавать годовые налоговые декларации, и уплачивать на основании их данных авансовые платежи по НДФЛ в следующих кварталах.
Налоговая разрешила не подавать пустые декларации
Налоговая отреагировала на многотысячные очереди предпринимателей и разрешила не подавать пустые ежемесячные декларации о налоге на доходы физлиц.
Соответствующие письменные указания разослал региональным налоговым подразделениям Председатель ГНСУ Виталий Захарченко: если у предпринимателя нет наемных работников и он не проводит начисление доходов физлицам, то ежемесячную декларацию можно не подавать.
Норма будет действовать до внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс или до принятия новых нормативно-правовых актов.
Штрафные санкции к юрлицам и физлицам-предпринимателям, не успевшим вовремя подать декларацию за январь-февраль, применяться не будут.
ГНАУ разъяснила, как заполнять новые формы отчетности по НДС
В письме ГНАУ от 16 марта 2011 года № 7273/7/16-1517 речь идет о порядке заполнения новой отчетности по НДС.
ГНАУ обращает внимание, что 4 марта 2011 года в силу вступили новые формы отчетности по НДС (см. приказ ГНАУ от 25 января 2011 года № 41). При этом старые формы отчетности утратили силу (см. приказ ГНАУ от 30 мая 1997 года № 166 и акты, его изменяющие).
С 1 апреля налоговая отчетность по НДС должна подаваться в ГНС согласно новым формам.
Новая форма декларации содержит 3 листа, состоит из 4 разделов и имеет 8 приложений. Причем 3 приложения являются новыми:
- справка (Д6), согласно приложению 6;
- Расчет (перерасчет) части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между налогооблагаемыми и неналогооблагаемыми операциями (Д7), согласно приложению 7;
- Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных), согласно приложению 8. Форма декларации по НДС и приложений к ней содержится в системах ЛІГА: ЗАКОН в ресурсе Формы, бланки.
Далее ГНАУ обращает внимание на особенности заполнения новых приложений.
Например, относительно справки (Д6) говорится, что ее должны заполнять налогоплательщики, осуществляющие такие операции:
- не являющиеся объектом налогообложения;
- и/или операции по поставкам услуг за пределы таможенной территории и услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;
- и/или операции, освобожденные от налогообложения.
Эту же справку ежемесячно обязаны заполнять предприятия (организации) инвалидов, осуществляющие расчеты:
- процента инвалидов, для которых предприятие на протяжении предыдущего отчетного периода является основным местом работы;
- процента ФОТ инвалидов от общих расходов на зарплату;
- процента суммы расходов по переработки относительно цены поставок изготовленных товаров/услуг, к которым применяется освобождение от налогообложения.
Также изложены особенности заполнения и двух других новых приложений.
Кроме того, письмо посвящено некоторым нюансам правильного заполнения налоговой отчетности по НДС в связи с тем, что в формах появились новые поля; особенностям заполнения уточняющего расчета и другим вопросам, связанным с подачей налоговой отчетности по НДС по новым формам.
Данное письмо, по сути, является разъяснением о правильном применении новшеств, внесенных в порядок подачи налоговой отчетности по НДС в связи со вступлением с начала года в силу Налогового кодекса, а также в связи с принятием новых форм отчетности по этому налогу. Его внимательное изучение будет полезно всем налогоплательщикам НДС, так как уже с 1 апреля они будут подавать в ГНС отчетность согласно новым формам.
Фонд соцстрахования по временной утрате трудоспособности разъяснил вопросы зачисления работодателям средств Фонда
В письме Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 17 февраля 2011 года № 01-16-273 речь идет об отдельных вопросах, связанных с вступлением в действие Закона "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон о ЕСВ).
В частности, говорится, что Законом о ЕСВ были внесены изменения в статью 21 Закона "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи со временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением".
В новой редакции этой статьи речь идет о порядке финансирования Фондом страхователей и иных получателей страховых средств, которое осуществляется в порядке, утвержденном Фондом.
Такой Порядок был утвержден постановлением правления Фонда от 22 декабря 2010 года № 26
Порядок
фінансування страхувальників для надання застрахованим особам матеріального забезпечення за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
1. Цей Порядок визначає умови фінансування Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі - Фонд) страхувальників для надання ними матеріального забезпечення, передбаченого статтею 34 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням" (далі - Закон), за видами:
допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною);
допомога по вагітності та пологах;
допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів, безробітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві).
2. Фінансування страхувальників-роботодавців для надання матеріального забезпечення найманим працівникам здійснюється районними, міжрайонними, міськими виконавчими дирекціями відділень Фонду (далі - робочі органи Фонду).
Підставою для фінансування страхувальників-роботодавців робочими органами Фонду є оформлена за встановленим зразком заява-розрахунок, що містить інформацію про нараховані застрахованим особам суми матеріального забезпечення за їх видами (Додаток).
3. У разі виникнення страхового випадку із застрахованою особою на підставі поданих документів, передбачених статтею 51 Закону, комісія (уповноважений) із соціального страхування підприємства з урахуванням вимог Положення про комісію (уповноваженого) підприємства, установи, організації із загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, затвердженого постановою правління Фонду від 23.06.2008 N 25, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.07.2008 N 636/15327, приймає рішення про призначення матеріального забезпечення застрахованій особі.
4. На підставі рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування підприємства про призначення матеріального забезпечення страхувальник-роботодавець нараховує суми матеріального забезпечення та оформлює заяву-розрахунок.
У графу 5 "Причина непрацездатності" зворотнього боку заяви-розрахунку вносяться цифри згідно з цифрами, визначеними у рядку "Причина непрацездатності" листка непрацездатності, затвердженого наказом Міністерства охорони здоров'я України, Міністерства праці та соціальної політики України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 03.11.2004 N 532/274/136-ос/1406, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2004 за N 1454/10053.
5. Для отримання коштів Фонду для виплати матеріального забезпечення застрахованим особам, нарахованого страхувальником, страхувальник звертається до робочого органу Фонду за місцем обліку в органі Фонду або за місцем обліку, зазначеним в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування (для зареєстрованих після 01.01.2011) (далі - місце обліку), із заявою-розрахунком за підписом керівника та головного бухгалтера, засвідченою печаткою підприємства.
6. Заява-розрахунок готується у двох примірниках, один з яких разом із наданими застрахованими особами документами, на підставі яких призначається матеріальне забезпечення, зберігається у страхувальника, а другий подається до робочого органу Фонду.
7. При опрацюванні заяви-розрахунку робочі органи Фонду перевіряють правильність заповнення реквізитів, наявність даних про страхувальника в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування, дані про сплату ним єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
8. Робочі органи Фонду здійснюють фінансування страхувальників протягом десяти робочих днів після надходження заяви-розрахунку.
9. Після надходження суми коштів, зазначених у заяві-розрахунку, на рахунок страхувальника, останній зобов'язаний здійснити виплату відповідного матеріального забезпечення у строки, визначені у статті 52 Закону.
10. У разі якщо сума отриманих страхувальником від Фонду страхових коштів перевищує фактичні витрати на надання матеріального забезпечення, невикористані страхові кошти повертаються до робочого органу Фонду, що здійснив фінансування, протягом трьох робочих днів.
Начальник відділу методології,
бухгалтерського обліку та
фінансових розрахунків
управління фінансів обліку та звітності Г. О. Бур'яновська
Этим документом предусмотрена форма заявления-расчета, подаваемого страхователем в рабочий орган Фонда для осуществления финансирования материального обеспечения за счет средств Фонда.
Заявления-расчеты должны содержать информацию о начислении застрахованным лицам суммы материального обеспечения по их видам. В заявлении-расчете необходимо указывать полную начисленную сумму помощи с учетом обязательных удержаний (налог с доходов, ЕСВ). Такие заявления подаются по мере обработки документов, поданных застрахованными лицами, на протяжении 10 рабочих дней.
Для зачисления средств Фонда, страхователь обязан открыть отдельный банковский счет (порядок открытия счетов рассматривался в письмах НБУ от 14 декабря 2010 года № 25-111/2972-22535 и Госказначейства от 30 декабря 2010 года № 1704/3353-24549).
В остальном Фонд сообщает, что со вступлением Закона о ЕСВ в силу предоставление материального обеспечения застрахованным лицам за счет средств Фонда существенных изменений не претерпело.